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企业以技术成果投资入股的企业所得税处理

作者： admin 发布日期： 2022-11-27

《公司法》明确规定，民营企业注册时，除了法律条文、行政管理法规明确规定不得作为出资的财产外，能以实物、专利技术和土地使用权出资，并且专利、私有技术、商标、软件版权等专利技术能100%作为注册资本注资。随着政策的放开，以技术丰硕成果股权投资入股必将成为股权投资领域的新常态。民营企业以技术丰硕成果股权投资入股如何民营企业个人税金税处置？

一

以技术丰硕成果股权投资入股的民营企业个人税金税折扣政策。民营企业以技术丰硕成果股权投资，归属于民营企业受让技术丰硕成果和股权投资同时发生。对民营企业受让技术丰硕成果归属于技术受让税金，组成民营企业个人税金税增值税税金的一部分。根据《中华人民共和国政府民营企业个人税金税法》第十五条的明确规定，具备前提的技术受让税金能免收、定其民营企业个人税金税。和《中华人民共和国政府民营企业个人税金税法实施条例》第九五条明确规定，所称具备前提的技术受让税金免收、定其民营企业个人税金税，是指一个纳税年度内，住户民营企业技术受让税金不超过500多万元的部分，免收民营企业个人税金税；超过500多万元的部分，减半征收民营企业个人税金税。《税务总局相关技术受让税金免收民营企业个人税金税相关问题的通告》（国税函〔2009〕212号）明确规定，享用免收民营企业个人税金税折扣的技术受让应合乎以下前提：（一）享用折扣的技术受让主体是民营企业个人税金税法明确规定的住户民营企业；（二）技术受让归属于中华人民共和国政府财政部、税务总局明确规定的覆盖范围；（三）全境技术受让经市级以内信息技术职能部门判定；（四）向境外受让技术经市级以内商务人士职能部门判定；（五）中华人民共和国政府国务院税务主管职能部门明确规定的其它前提。享用技术受让税金折扣的当中前提前提之一“技术受让归属于中华人民共和国政府财政部、税务总局明确规定的覆盖范围”。根据《中华人民共和国政府财政部、税务总局相关住户民营企业技术受让相关民营企业个人税金税政策问题的通告》（税务〔2010〕111号）明确规定，技术受让的覆盖范围包括住户民营企业受让专利技术、计算机硬件版权、器件瑙脂结构设计权、真菌改良品种、生物制药改良品种，和中华人民共和国政府财政部和税务总局确认的其它技术。当中：专利技术，是指法律条文授与独享权的发明者、发明者专利和非单纯发生改变产品花纹的外观。所称技术受让，是指住户民营企业受让其保有合乎本通告第一条明确规定技术的使用权或5年以内(含5年)亚洲地区独享许可证使用权的行为。为进一步推动技术转化为生产力，经中华人民共和国政府国务院同意，中华人民共和国政府财政部、税务总局在制定海淀北欧国家技术创新示范园区内住户民营企业技术受让税金享用民营企业个人税金税试点折扣政策时，放宽了限制前提，将原“5年以内（含5年）亚洲地区独享许可证使用权”修改为“5年以内非独享许可证使用权”。该项折扣政策原于2013年1月1日起在海淀北欧国家技术创新示范园区施行，自2015年1月1日起推广至所有北欧国家技术创新示范园区、聚润蚌技术创新综合实验区和宜宾信息技术城。从2015年10月1日起在全省覆盖范围适用。即自2015年10月1日起，全省覆盖范围内的住户民营企业受让5年以内非独享许可证使用权取得的技术受让税金，纳入享用民营企业个人税金税折扣的技术受让税金覆盖范围。所称技术，包括专利（含军事专利）、计算机硬件版权、器件瑙脂结构设计著作权人、真菌改良品种权、生物制药改良品种，和中华人民共和国政府财政部和北欧国家税务总局确认的其它技术。当中，专利是指法律条文授与独享权的发明者、发明者专利和非单纯发生改变产品花纹和形状的外观。民营企业受让具备前提的5年以内非独享许可证使用权的技术，限于其保有使用权的技术。技术使用权的土地权属由中华人民共和国政府国务院行政管理主管职能部门确认。当中，专利由专利技术局确认土地权属；军事专利由国防科工委确认土地权属；计算机硬件版权由北欧中国公安部确认土地权属；器件瑙脂结构设计著作权人由专利技术局确认土地权属；真菌改良品种Yavatmal农业部确认土地权属；生物制药改良品种由北欧国家食药监督管理总局确认土地权属。技术受让应签订技术受让合同。当中，全境的技术受让需经市级以内(含市级)信息技术职能部门判定注册登记，跨境的技术受让需经市级以内（含市级）商务人士职能部门判定注册登记，涉及财政经费支持产生技术的受让，需市级以内(含市级)信息技术职能部门审批。但是对住户民营企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术受让税金，不享用技术受让免收民营企业个人税金税折扣政策。

在技术受让税金的计算上，技术受让税金=技术受让收入－技术受让成本－相关税费。技术受让收入是指当事人履行技术受让合同后获得的价款，不包括销售或受让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不归属于与技术受让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术受让收入；技术受让成本是指受让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照明确规定计算的摊销扣除额后的余额；相关税费是指技术受让过程中实际发生的相关税费，包括除民营企业个人税金税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其它支出。

举例，A公司2010年10月依据双方签订的合同取得B公司付给的价款1870多万元。当中，新型光电离子控制开关技术受让收入1470多万元。受让设备、仪器等非技术性收入250多万元。与技术受让项目相关的技术咨询、技术服务、技术培训等收入150多万元。经核实，A公司的此项技术的计税基础为410多万元，已摊销扣除了90多万元。技术受让过程中发生的相关税费累计80多万元。那么，A公司的技术受让税金＝（1870－250）－（410－90）－80＝1220（多万元）。综上所述，在计算享用税收折扣政策的技术受让税金时，技术受让收入应包括与技术受让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入。另外，民营企业还要注意享用税收折扣的具体方式是，一个纳税年度内技术受让税金500多万元以内的部分，免缴民营企业个人税金税；超过500多万元的部分，减半缴纳民营企业个人税金税。这里强调的是住户民营企业一个纳税年度内技术受让税金的总和，而不管享用免收税折扣的受让税金是通过几次技术受让行为所获取的。只要住户民营企业技术受让税金总和在一个纳税年度内不到500多万元的，这部分税金全部免税；超过500多万元的部分，减半缴纳民营企业个人税金税。以内例为例，A民营企业2010年取得的技术受让税金1220多万元，应纳民营企业个人税金税＝（1220－500）×25%×1÷2＝90（多万元）。

二

以非货币性资产股权投资入股，产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产受让税金，能选择在5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税税金额。

以非货币性资产股权投资时并未取得评估增值部分的现金流，因此其缺乏纳税得必要资金，民营企业在交易中由于没有现金流产生，需要额外的筹措资金来缴纳税款，且应该一次性缴纳，这会给民营企业带来额外的税收负担。所以，对民营企业以非货币性资产股权投资入股，资产评估增值部分是否并入当期应纳税税金额的问题先后下发了很多文件，税收政策几经轮回：

2007年，在新民营企业个人税金税法实施以前，以非货币性股权投资入股的，根据《中华人民共和国政府财政部、税务总局相关民营企业资产评估增值相关个人税金税处置问题的通告》（税务字〔1997〕77号）明确规定，纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外股权投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税税金额，但在中途或到期受让、收回该项资产时，应将受让或收回该项股权投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原账面价值的差额计入应纳税税金额，依法缴纳民营企业个人税金税。

2000年，税务总局发生改变了对非货币性资产股权投资入股不征税的态度，出台了《关税务总局于民营企业股权股权投资业务若干个人税金税问题的通告》（国税发〔2000〕118号），该文件明确规定：民营企业以非货币性资产对外股权投资，应在股权投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售相关非货币性资产和股权投资两项业务进行个人税金税处置，并按明确规定计算资产受让税金或损失；上述资产受让税金如果数额较大，在一个纳税年度确认税金实现确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延税金，在不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度应纳税税金中。国税发〔2000〕118号文一直执行至新民营企业个人税金税法出台之后，根据税务总局公告2011年第2号的明确规定，目前该文已被全文废止。

2010年，在新民营企业个人税金税法实施后一年，针对民营企业以非货币性资产股权投资入股，税务总局出台了《相关民营企业取得财产受让等税金民营企业个人税金税处置问题的公告》(税务总局公告2010年第19号)，该文件明确明确规定：民营企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)受让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有明确规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳民营企业个人税金税。并且明确规定： 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的税金，已分5年平均计入各年度应纳税税金额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税税金额，应一次性作为本年度应纳税税金额计算纳税。

2013年，中华人民共和国政府财政部、税务总局专门针对中国(上海)自由贸易实验区内民营企业出台了《相关中国(上海)自由贸易实验区内民营企业以非货币性资产对外股权投资等资产重组行为相关民营企业个人税金税政策问题的通告》(税务〔2013〕91号)，该文件明确规定：注册在中国(上海)自由贸易实验区内的民营企业，因非货币性资产对外股权投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产受让税金，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税税金额，按明确规定计算缴纳民营企业个人税金税。因此，上海自贸区内的民营企业非货币性资产对外股权投资产生的税金，可在5年内分期均匀计入应纳税税金额。随后于2014年，中华人民共和国政府财政部、税务总局将该折扣政策又扩大到所有实行查账征收的住户民营企业。根据《中华人民共和国政府财政部、税务总局关于非货币性资产股权投资民营企业个人税金税政策问题的通告》（税务〔2014〕116号）和《税务总局相关非货币性资产股权投资民营企业个人税金税相关征管问题的公告》（税务总局公告2015年第33号）明确规定：实行查账征收的住户民营企业以非货币性资产对外股权投资确认的非货币性资产受让税金，可自确认非货币性资产受让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税税金额，按明确规定计算缴纳民营企业个人税金税。民营企业以非货币性资产对外股权投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产受让税金。民营企业以非货币性资产对外股权投资，应于股权投资协议生效并办理股权注册登记手续时，确认非货币性资产受让收入的实现。民营企业以非货币性资产对外股权投资而取得被股权投资民营企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产受让税金，逐年进行调整。被股权投资民营企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确认。民营企业在对外股权投资5年内受让上述股权或股权投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产受让税金，在受让股权或股权投资收回当年的民营企业个人税金税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳民营企业个人税金税；民营企业在计算股权受让税金时，可按明确规定将股权的计税基础一次调整到位。民营企业在对外股权投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产受让税金，在注销当年的民营企业个人税金税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳民营企业个人税金税。

三

民营企业以非货币性资产中的技术丰硕成果股权投资入股，其技术丰硕成果评估增值，据此确认的技术丰硕成果受让税金有两个选项：一是能选择在5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税税金额；二是能选择递延到股权受让时缴纳民营企业个人税金税。

技术丰硕成果归属于非货币性资产范畴，民营企业以技术丰硕成果股权投资入股，民营企业确认的技术受让税金，当然也可自确认非货币性资产受让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税税金额，按明确规定计算缴纳民营企业个人税金税。但北欧国家对以信息技术丰硕成果股权投资入股出台了更加折扣的政策。根据《中华人民共和国政府财政部、税务总局相关完善股权激励和技术入股相关个人税金税政策的通告》（税务〔2016〕101号）的明确规定，对技术丰硕成果股权投资入股实施选择性税收折扣政策，民营企业以技术丰硕成果股权投资入股到全境住户民营企业，被股权投资民营企业支付的对价全部为股票（权）的，民营企业可选择继续按现行相关税收政策执行（即自确认非货币性资产受让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税税金额），也可选择适用递延纳税折扣政策。选择技术丰硕成果股权投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，股权投资入股当期可暂不纳税，允许递延至受让股权时，按股权受让收入减去技术丰硕成果原值和合理税费后的差额计算缴纳个人税金税。由于可见，选择适用递延纳税折扣的明显优势在于：技术丰硕成果受让税金部分的民营企业个人税金税缴纳不受5年的时间限制，直至股权受让时才依法计算缴纳民营企业个人税金税。技术丰硕成果是指专利技术（含军事专利）、计算机硬件版权、器件瑙脂结构设计著作权人、真菌改良品种权、生物制药改良品种，和信息技术部、中华人民共和国政府财政部、税务总局确认的其它技术丰硕成果。技术丰硕成果股权投资入股，是指纳税人将技术丰硕成果使用权让渡给被股权投资民营企业、取得该民营企业股票（权）的行为。

举例：假设A公司2016年以技术丰硕成果股权投资入股，当年以技术丰硕成果股权投资受让税金为1000多万元，则A公司能选择不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税税金额，每年应确认应纳税税金额200多万元（1000÷5），每年应扣除的免税税金额为100多万元（500÷5），对超过100多万元的部分即100多万元应当减半征收民营企业个人税金税。这是民营企业当中的一个选项。当然，A公司也能选择递延到股权受让时，按股权受让收入减去技术丰硕成果原值和合理税费后的差额计算缴纳个人税金税。但股权受让收入减去技术丰硕成果原值和合理税费后所形成的利得是由两部分组成：一是技术丰硕成果受让税金的部分；二是股权受让税金的部分。A公司技术丰硕成果受让税金的部分在股权受让时应缴纳民营企业个人税金税＝（1000－500）×25%÷2＝62.5（多万元）。

专家团队：纪宏奎赵辉张国勇于敏刘小玲周学斌

单位：中汇（武汉）税务师事务所有限公司十堰分公司