有限公司资本溢价转增资本是否缴纳个税

资本资本资产主要包括资本（或总股本）折价、其它资本资本资产。资本折价指以下简称公司投资人交付的出资额大于按合同、协议所明晰规定的出资比例计算的部份。总股本折价是金润庠公司发售优先股的价格超出票面价格的部份。其它资本资本资产主要包括可供出售的金融资产合理性价值发生变动、长期创业投资fraction下被投资单位净利润以外的发生变动。根据地税发[1997]第198号以及地税函[1998]289第三章明晰规定，民营企业化民营企业优先股折价发售总收入所逐步形成的资本资本资产送股总股本不归属于股利、增量物理性质的重新分配，不征税税金税。而与此不相吻合的其它资本资本资产金送股对个人总股本，应依法征税税金税。《 税务总局有关进一步强化高总收入者税金税征税管理工作的通告 》（ 地税发〔 2010 〕54号 ）第三条第三项明晰规定：强化民营企业送股注册资本和总股本管理工作，对以未重新相关股东、赤字资本资产和除优先股折价发售外的其它资本资本资产送股注册资本和总股本的，要按照“利息、股利、增量税金”工程项目，依照Escrow明晰规定计征税金税。也就是除优先股折价发售外的其它资本资本资产送股注册资本和总股本的，依照Escrow明晰规定个人所得税对个人税金税。如果单从字面认知，以下简称公司资本折价归属于除优先股折价发售外的其它资本资本资产，所以，对于以下简称公司资本折价所逐步形成的资本资本资产送股资本应交征税金税。但本人不赞同这种观点，理由是：

首先，民营企业化民营企业用资本资本资产金送股总股本不归属于股利、增量物理性质的重新分配，对对个人取得的送股总股本数额，不做为对个人税金，不征税对个人税金税。这里是不征税税金税，而不是减免税金税。通的的说，就是民营企业化民营企业用资本资本资产金送股总股本，不归属于税金税的征税工程项目。所以以下简称公司用资本折价所逐步形成的资本资本资产金送股资本，归属于税金税的征税工程项目了吗？那这两者有什么本质的区别吗？显然是没有。二者都是用投资人投入超过总股本（注册资本）的金额转增总股本（注册资本），如需征税，征税特留分和征税对象也如果一致。既然法律法规明晰明晰规定了优先股折价总收入送股总股本不归属于税金税增值税税金，所以资本折价总收入送股注册资本，也不如果算是税金税增值税税金，否则对于同类物理性质的税金，有三种不同的定性及税务处理，违反了税赋公平主义和实质征税原则。

其次，民营企业化民营企业应主要包括有限责任公司？根据《民营企业化民营企业试点办法》（1992年5月15日发布实施）第项项明晰规定：“民营企业化民营企业的组织机构方式民营企业化民营企业是全部注册资本由全体股东共同出资，并以股权方式构成的民营企业。股东鲁让县民营企业化民营企业中所拥有的股权参加管理工作、享受权益、冒风险，股权可在明晰规定条件下或范围内转让，但严禁另起炉灶。我省的民营企业化民营企业主要有金润庠公司和以下简称公司三种组织机构方式。虽然我省《公司法》出台并不断修订更新，对非常有限、股权公司也做出了明晰界定，并不再采用民营企业化民营企业的基本概念。”做为历史遗留下来产物，原法律法规签订合同的民营企业化民营企业与现行法律框架下的以下简称公司和金润庠公司的基本概念与否相同或者光萼，已没有太大意义。而重要的是，从1998年时点来看，虽然当时公司法已经明晰签订合同非常有限、股权公司，但地税总局的文件继续采用了“民营企业化民营企业”的基本概念，从其立法精神出发，民营企业化民营企业应笼统地认知为以下简称公司和金润庠公司。也就是说，以下简称公司、金润庠公司以优先股发售折价逐步形成的资本资本资产送股总股本时，对个人股东无需交征税金税。

其三，参照《税务总局有关贯彻落实民营企业税金税法若干税赋问题的通告》（地税函〔2010〕79号）第五条第三款明晰规定：被投资民营企业将股权（票）折价所逐步形成的资本资本资产转为总股本的，不做为投资人民营企业的股利、增量总收入，投资人民营企业也严禁增加该项长期投资的征税基础。据此明晰规定，在民营企业税金税层面，资本折价和优先股折价在送股资本时，都不做为投资人的股利、增量税金。换一句话说，就是投资人是民营企业的，资本折价送股资本，就不归属于股利、增量。那投资人是对个人的，资本折价送股资本，就归属于股利、增量吗？假如说是，那这种说法，无论是于法于理，还是逻辑上，都很难自圆其说。

其四、“利息、股利、增量税金”为“对个人拥有债权、股权而取得的利息、股利、增量税金”，所以资本资本资产送股股本（或资本）与否征税税金税，主要应判断该资本资本资产与否具有“利息、股利、增量”税金的物理性质。结论是很明显的，无论是民营企业化民营企业还是非民营企业化民营企业，只要是折价逐步形成的资本资本资产，均不归属于税后利润物理性质，而应是资本物理性质，不归属于税金税的征税范围，无需交征税金税。

作者：黄时光 中汇武汉税务师事务所十堰所