案例_以增资名义进行股权转让,税局开出7700万补税罚单

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来源：华税

自然人股权受让向来是课税争议的多发地带。实践中，很多高净值人士受让股权时设计了复杂的交易模式，试图规避巨额所得税经济负担。当中，很多筹划合理利用了税赋优惠政策，起到了良好的图利效果。很多则免不了，不仅没有达到节约税赋成本的目的，还因未及时处理备案或所得税税金，受到税务机关的处罚。近日，笔者就索引到这样一起事例：原告之间先签署了注资协定，在股权更改注册登记完成后，又将注资协定更改为股权受让协定。在民法典上，这种更改VA51原告意思自治的范畴，但是在劳工法上，一次简单的合同更改就会带来高额的税赋经济负担。所涉原告因未及时处理履行税金免交义务，被税务局处以7,700万未准及罚款。A公司成立于1994年4月，注册资本和注册资本金资本均为1,248多万元，注册登记在A公司赠与的私有财产主要有Y县的矿权、矿权。甲、乙、丙原是A公司股东，分别持有A公司80%、10%、10%的股权，对应注册资本998多万元、125多万元、125多万元。2011年6月，甲、乙、丙与B公司签定了《注资合同书》，签订合同B公司分四期向A公司注资，第一期3亿、第四期1亿、第四期2.6亿。第一期3亿注资后，即依照甲8%，乙1%，丙1%及B公司90%办理手续税务更改注册登记。其后，B公司准时展开了第一期和第四期注资，总计4亿。当中，11,944多万元最终用作偿还A公司债务，剩余款项由甲自行主宰并提款用作甲其他资金采用。2011年9月，A公司办理手续了税务更改注册登记，注册资本更改为12,480多万元，股东更改为甲8%（998多万元）、乙1%（125多万元）、丙1%（125多万元）、B公司90%（11,232多万元）。紫苞者人由原来的甲更改为B公司选定的丁。

2011年9月，甲（代表者其整体利益方）与B公司（代表者其整体利益方）又签定了《及的更改和补充协定》，签订合同如果B公司不再展开第四期注资2.6亿，则以后已注资的4亿变为收购甲股权的本息，甲与B公司对A公司的持股比例相应变化为46%、54%，B公司已经缴付的注资款将交予甲采用和主宰。2012年4月，因B公司始终未缴付第四期注资，A公司召开股东会，并形成决议案，提议B公司在A公司的36%股份受让给甲大部份。会议同时决议案，提议乙、丙在A公司总计2%的股权受让给甲大部份。2012年6月，丁与甲签定了《受让合同书》，甲以2.6亿的价格将A公司46%股权受让给丁大部份。同时丁代表者B公司确认B公司以后增投的4亿是54%股权的受让本息，整体6.6亿股权受让总本息所涉及的所得税、营业税等全部税赋概由B公司、丁承担和缴纳。2012年8月，丁通过其关联企业C公司分五次，向甲选定的D公司账户缴付了2.6亿股权受让款。2014年7月，Y县地税局Z周至县向甲下达了《勒令时限撤废补充申请书》，写明甲于2011年至2012年取得股权受让款6.6亿，当中4亿付至A公司赠与，2.6亿付至甲赠与的D公司赠与，并已收讫，至今未依照规定的期限办理手续纳税备案〔按（6.6亿—206多万元）×20%备案〕，限于2014年7月29日前予以撤废。2019年6月，X市税务稽查局作出《税务行政处罚决定书》，认定丁于2012年6月与甲签定《受让合同书》，受让甲拥有的A公司46%股权，金额2.6亿，丁是法定代缴代扣义务人。应所得税未所得税股权受让所得税5,156.2多万元，未按规定缴纳印花税13多万元。经X市税务局重大税务案件审理程序后，决定对丁处以应扣除未扣除股权受让所得税50%的罚款，金额2,578.1多万元，处以未备案缴纳的印花税50%的罚款，金额6.5多万元。共计2,584.6多万元。2019年12月，丁因不服该处罚，向S省税务局申请行政复议，S省税务局于2020年7月作出《行政复议决定书》，维持了X市税务稽查局作出的处罚决定，丁诉至S省T市W区法院。2020年12月，W区法院判决驳回丁的诉讼请求。丁向T市中级人民法典院提起上诉。2021年4月，T市中级人民法典院作出裁定，认为原审判决对处罚决定中股权原值的认定及计算方式未予查清，属认定事实不清，裁定撤销原审判决，发回重审。华税简评：本案虽然取得了发回重审的结果，但发回的原因是股权原值没有查清，换句话说，法院并未否定甲将A公司46%股权受让给丁应当承担纳税义务，丁作为本息缴付人应当承担所得税义务。因此，本案经过重审可能会调整未准及罚款的金额，但不会改变对丁作出处罚的决定。结合全案来看，甲自始即具有股权受让的目的，实为以注资名义实施股权受让，然而本不需要缴纳所得税的6.6亿注资款，变为需要缴纳所得税的6.6亿股权受让款，可以说是税赋筹划的重大失当。当前，在“逐步提高直接税”、“以数治税”等多重背景下，高收入人群已经成为国家税赋大数据重点监控的对象，由于缺少专业税务团队，数量庞大的中国民营企业以及背后数以千万计的高净值人士，在税务风险管控方面，大多还停留在十分粗放的阶段，很多行为涉嫌偷逃税风险，犹如一颗随时引爆的炸弹，严重威胁着企业和个人的前途和未来。为了帮助广大高净值人士&民营企业家全面把握境内外投资、资产配置中的税务风险点、筹划点，全面提升税务免疫能力，华税学院于6.21-6.26举办“高净值人士&民营企业家税务管控之道”线上班，现已剪辑上线。本课程是华税学院2021年的精品课，六位主讲老师均为资深的税务律师、税务师，他们长期服务于民营企业、高净值人士，有着深厚的专业造诣和丰富的实操经验。通过本课程的学习，学员可以在以下三个方面得到显著提升：1、专为高净值人士而打造。紧扣民营企业家、高净值人士的现实需要，在全面把握民营企业税务管理核心要点的基础上，重点关注境内外资产配置中的课税问题。2、聚焦资产配置税务筹划。涵盖固定收益类资产、权益类资产（股权投资）、不动产投资、不良资产投资、对外投资热点行业的课税关注点、筹划点。3、全面提升税务免疫能力。针对家企混同、私人账户收付款、课税刑事风险以专题形式介绍，全面建立涉劳工法律风险防火墙，提升税务免疫力。

面向学员

1、高净值人士、民营企业家；2、律师、资产管理、信托等专业服务人士；

学习方式

1、本课程为在线学习，课件+视频同步；

2、学习有效期为548天；

3、建立班级群，可与讲师互动交流；

4、钻石会员A/B卡可以免费参加学习，已报在线班同学无需报名；

报名方式

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