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瑞华研究丨问题3-1-2(以联营企业股权对另一联营企业增资的会计处理)

作者： admin 发布日期： 2023-01-27

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难题3-1-2（以蓝丰股份对另一蓝丰注资的财务会计处理）

难题：

以所持的蓝丰股份对另一蓝丰注资，对改派的另一蓝丰创业股权投资如何展开计算方法？

背景：

A公司于2014年11月30日以所持的对蓝丰B公司的股份（原认购比率25％）向另一蓝丰C公司（认购比率40％）注资1.3亿（评估值），C公司的另一股东同比率对其展开注资。注资后A公司对C公司的认购比率维持不变。

A公司原所持B公司25%的股份，止2014年11月30日，A公司对B公司长年创业股权投资的帐面商业价值为1.2亿。

A公司所持C公司40%的股份，D公司所持C公司60%的股权。

答疑：

本事例中，在A公司微观，新溪洲所持的B公司25%股份对认购40%的蓝丰C公司注资，实际上不再对B公司留存关键性负面影响（通常认为，关键性负面影响仅存有于间接认购关系的情况中，“间接地关键性负面影响”并不存有，即股权投资人对蓝丰的蓝丰不具有关键性负面影响；这一点与掌控、协力掌控不同，掌控和协力掌控可以逐级向上传递，因而“间接地掌控”和“间接地协力掌控”是可能存有的）。因而，对于失去对B公司关键性负面影响的事宜，应根据《民营企业财务财务报告第2号——长年创业股权投资（2014年修改）》第十四条首款的规定处理，即“股权投资人因处理部分创业股权投资等原因失去了对被股权投资基层单位的协力掌控或关键性负面影响的，处理后的余下股份应改按《民营企业财务财务报告第22号——金融产品证实和计算方法》计算方法，其在失去协力掌控或关键性负面影响此年的合理性商业价值与帐面商业价值之间的超额扣除超额当期。原创业股权投资因选用fraction计算方法而证实的其他综合收益，应在中止选用fraction计算方法时选用与被股权投资基层单位间接处理相关资产或债务相同的基础展开财务会计处理”。

据此，A公司将原所持的B公司25%股份向蓝丰C公司增资，应将B公司25%创业股权投资的合理性商业价值和帐面商业价值之间的超额扣除超额股权投资收益；相应地，新增的对C公司的创业股权投资的成本应根据《民营企业财务财务报告第7号——非货币性资产交换》中对具有商业实质且换出资产合理性商业价值能够可靠计算方法的非货币性资产交换的规定，按换出资产（即B公司25%的股份）的合理性商业价值作为初始股权投资成本。即，从《民营企业财务财务报告第2号——长年创业股权投资（2014年修改）》对失去对蓝丰关键性负面影响的处理规定和《民营企业财务财务报告第7号——非货币性资产交换》中具有商业实质的非货币性资产交换的财务会计处理规定的角度，所得出的处理结论是一致的。

A公司以B公司25%股份对C公司注资的账务处理应为：

借：长年创业股权投资——C公司 1.3亿

贷：长年创业股权投资——B公司 1.2亿

股权投资收益 1,000万元

在本事例中，因为C公司的两个股东A和D是等比率注资，注资前后双方在C公司的股份比率保持维持不变。如果双方非同比率注资，但注资前后C公司都是A公司的蓝丰，则相关财务会计处理可参考以下财务财务报告的规定或提示信息：

（1）如果注资后A公司在C公司中的股份比率上升的，则可参考“难题3-1-57（增持蓝丰股份但增持后仍为蓝丰的处理）”；

（2）如果注资后A公司在C公司中的股份比率下降的，则应将另一股东D的注资分解为两部分：一是与A对C的注资（其金额等于用作出资的B公司25％股份于注资日的合理性商业价值）按比率折算的等比率出资（例如，本事例中A对C的注资的合理性商业价值为1.3亿，股份比率为40％，则等比率折算的D公司出资为1.95亿），二是D公司对C的出资额超出上述等比率出资的部分，即D的单方面超额出资。首先假设A公司与D公司等比率对C公司注资，A公司出资1.3亿，D公司出资1.95亿，完成该步骤后A与D在C的股份比率保持40％对60％维持不变，A在C的净资产中所享有份额的增加额与本次注资成本相同，即1.3亿；然后是D公司的单方面超额出资，对这部分超额出资导致的A公司在C公司中的股份比率稀释，A公司在fraction计算方法时，应按照《民营企业财务财务报告第2号——长年创业股权投资（2014年修改）》第十一条的相关规定处理。