股东是借款给公司好,还是增加注册资本金好

案  例 ：某公司注册资本1000多万元，有A、B三个企业法人股东。2009年末透过IHS后，该公司决定新上一生产经营范围，经估算需新注资本金3000多万元，A、B股东商谈该笔资本金由公司股东按原出资比率分别筹措。截止2009年末，该公司拥有者合法权益1000多万元，其它住房公积金和未相关股东为零。

一、股东资本金投入资本金的形式：

形式一，透过创业股份投资的形式对公司资本金投入3000多万元；

形式二，公司向股东银行银行贷款3000多万元；

形式三，股东向公司创业股份投资350多万元，公司向股东银行银行贷款2650多万元。假定此股份投资工程项目不包括财务费用的年应纳税税金500多万元。

形式一，注资凌桥 A、B三个企业法人股东透过创业股份投资的形式为公司注资，假定该股份投资工程项目年应纳税税金500多万元。对该公司及股东相关民营企业税金税、个人税金税、股东股份投资收益排序如下表所示：

缴税民营企业税金税＝500×25%＝125（多万元）；

缴税股利派息个人税金税＝（500－125）×20%＝75（多万元）。

综上所述，应纳税总计125＋75＝200（多万元）；股东股份投资收益＝500－125－75＝300（多万元）。

形式二，向股东银行银行贷款 依照税务总局《有关民营企业向企业法人银行银行贷款的财务费用民营企业税金税税后计入难题的通告》（国税函[2009]777号）的明确规定，民营企业向股东或其它与民营企业有关联关系的企业法人银行银行贷款的财务费用，应依照《民营企业个人自然律》第六十六条及中华人民共和国财政部、税务总局《有关民营企业关联公司财务费用税后计入国际标准有关税收难题的通告》（税务[2008]121号）明确规定的条件，排序民营企业税金税计入额。

由于税务[2008]121号文档明确规定，民营企业向股东或有关联关系的企业法人银行银行贷款的财务费用可以在民营企业税金税后计入，为民营企业的股东对民营企业进行再资本金投入时是采行创业股份投资却是对公司银行银行贷款提供了可选择的可能。朗布龙县事例中股东对民营企业的资本金投入由形式一的股份资本金投入改成对公司银行银行贷款，整体税赋及股东股份投资收益估算如下表所示。

1.民营企业税金税 假定股东对公司银行银行贷款3000多万元（该公司本当年度除向股东银行银行贷款外没向其它关联公司银行银行贷款，因此当年度内没变化），年基准利率10%，年本息为300多万元，该当年度金融创新民营企业前两年同行业银行贷款基准利率为11.5%。依照《民营企业个人自然律实施法规》绒兰的明确规定，金融创新类民营企业向金融创新类民营企业银行银行贷款的本息支出，不少于按照金融创新民营企业前两年同行业银行贷款基准利率排序的金额的部分，准许计入，该公司向股东席世国发生的财务费用300多万元，没少于劳工法的明确规定。

税务[2008]121号文档明确规定，依照《民营企业个人自然律》第六十六条和《民营企业个人自然律实施法规》第一百一十九条的明确规定，民营企业接受关联公司债权性股份投资的财务费用，在排序应纳税税金额时，民营企业实际支付给关联公司的财务费用，除符合”民营企业如果能够按照《民营企业个人自然律》及其实施法规的有关明确规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该民营企业的实际税赋不高于境内关联公司的，其实际支付给境内关联公司的财务费用，在排序应纳税税金额时准许计入”的条件外，债权性股份投资与其合法权益性股份投资的比率不少于”金融民营企业5∶1，其它民营企业2∶1″和《民营企业个人自然律》及其实施法规有关明确规定排序的部分，准许计入，少于的部分不得在发生当期和以后当年度计入。

由于该公司是向民营企业的股东银行银行贷款，因此，此银行银行贷款本息应依照税务[2008]121号文档的明确规定，在”按照《民营企业个人自然律》及其实施法规的有关明确规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则”的基础上，按与股东合法权益性股份投资比率不少于2∶1的银行银行贷款额排序的本息可在税金税后列支，少于部分不得列支。

关联债资比率为3000÷1000＝3；（股东合法权益性股份投资比率不少于2∶1）

不得计入财务费用＝300×（1－2÷3）＝100（多万元）；

可计入的财务费用＝300－100＝200（多万元）。

仍以该项目年应纳税税金500多万元为前提排序，应纳税税金为300多万元（500－200）；缴税民营企业税金税＝300×25%＝75（多万元）。

2.个人税金税 股东本息收入缴税纳个人税金税60多万元（3000×10%×20%）。民营企业税金税后列支本息200多万元，但实际会计列支本息300多万元，所以，可相关股东为125多万元（500－300－75），股东股利派息收入缴税纳个人税金税25多万元（125×20%）。缴税个人税金税＝60＋25＝85（多万元）。

综上所述，应纳税总计75＋85＝160（多万元）；股东股份投资收益＝（300－60）＋（200－75－25）＝340（多万元）。

形式三，既凌桥又银行银行贷款

1.民营企业税金税 假定仍以该工程项目年应纳税税金500多万元，民营企业向股东银行银行贷款年基准利率10%，该公司本当年度除向股东银行银行贷款外没向其它关联公司银行银行贷款因此当年度内没变化为前提排序。

关联债资比率2650÷1350＝1.963；

该公司的银行银行贷款比率没超出劳工法明确规定，实际支付的265多万元本息可全额计入。

应纳税税金为235多万元（500－265）；缴税民营企业税金税＝235×25%＝58.75（多万元）。

2.个人税金税 股东本息收入缴税纳个人税金税53多万元（2650×10%×20%）；

民营企业税金税后列支本息265多万元，可相关股东为176.25多万元（500－265－58.75），股东股利派息收入缴税纳个人税金税35.25多万元（176.25×20%）；

缴税个人税金税小计53＋35.25＝88.25（多万元）。

综上所述，应纳税总计147多万元（58.75＋88.25）；股东股份投资收益＝（265－53）＋（235－58.75－35.25）＝353（多万元）。(既凌桥又银行银行贷款：税收负担低而股东股份投资收益高，应为该公司的最佳选择)

从对上述三种资本金资本金投入形式的分析中可以发现，股份资本金投入的税收负担高于公司向股东银行银行贷款的税收负担，而股东股份投资收益则是股份资本金投入股份投资收益低于向公司股东银行银行贷款股份投资收益。在公司向股东银行银行贷款形式中，由于受债权性股份投资与其合法权益性股份投资比率的限制，少于比率的银行银行贷款本息不得在民营企业税金税后列支。本事例中形式三针对此难题，将形式一合理地拆分为公司向股东银行银行贷款和创业股份投资两部分，使债权资本金投入与其合法权益性股份投资比率符合了劳工法的明确规定，民营企业银行银行贷款发生的本息得以全额计入，降低了民营企业再资本金投入业务的税收负担。因此，形式三与其它两种形式相比，税收负担低而股东股份投资收益高，应为该公司的最佳选择。

二、实务中如何区分股东银行银行贷款却是注资

第一，依照《公司法》的明确规定，公司注资必须由公司召开股东会，并由代表三分之二以上表决权的股东同意。

没股东会决议，仅凭所谓的口头约定，既缺少事实依据，也不符合公司法的明确规定。

第二，在会计账册中均按照出资、银行银行贷款资本金性质的不同分别建账。若将长期应付款解释为股份投资款，不符合《民营企业会计通则》对长期股份投资款的解释，其法律性质认定应认定为银行银行贷款。

第三、公司注资行为需要遵循公司法和公司章程的法定程序，属于一种类“要式行为”，但是民间借贷法律关系的成立却未必要签订书面合同。

第四、从公司运营的角度上看，各股东之间在向公司进行股份投资时，在正式汇款前，股东之间需要对该笔款项的性质进行明确定性，若是想以注资的形式进行股份投资，则需要股东间形成注资决议；若是想以银行银行贷款的形式进行股份投资，则需要股东与公司之间签订银行银行贷款协议，明确本金、本息、期限等关键条款，以免不明不白的资本金投入真金白银，到争议出现时，即得不到股东合法权益，也收不回股东银行银行贷款。

第五、公司的记账人员也应予以注意，若为注资款，则需计入资本住房公积金，在拥有者合法权益中予以体现；若为股东银行银行贷款，则需计入其它应付款中，以免混淆。

第六、在诉讼的角度上看，在对股东汇款进行定性时，则需要依照是否存在股东注资决议、股东间协议、股东和公司会计账册的记载，公司审计报告的记载，股东和公司之间有关所涉款项的付款和收款凭证等各项证据材料，综合判断股东汇款的真实意思表示，以便准确定性是“注资款”却是“股东银行银行贷款”。

来源：中国税务报