【涉税风险提醒：会计最容易出现的纳税误区，这些细节一定要搞清楚！】增值税抵扣一定需要专票？收到的财政性资金都属于不征税收入？

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财务会计行业因为和国家的经济密切相关，所以经济政策发生变动也就显得分外多，但有些课税人因没能及时处理了解新规和对经济政策理解不妥当，反而走进了课税坏习惯。

为此，小好特意为我们整理了业务人员难再次出现的课税六大坏习惯，快来看看你Saverdun了没有。

1

只要获得的增值税普通发票

均能减免增值税

获得专票不很大允许减免

比如交通费专票，雇员公干获得的交通费专票能减免。但是公司招待客户，接到饭店另行开据的“交通费”增值税普通发票，即使是证书相符合也严禁减免。

同样公司组织雇员旅游，收到饭店另行开据的“交通费”增值税普通发票，即使是证书相符合也严禁减免！

中华人民共和国财政部 税务总局《关于全面关上增值税Ituri增值税试点工作的通知》税务(2016)36号附带一《增值税Ituri增值税试点工作工作方案》第十五条规定：

以下工程项目的价款严禁从当期中减免：

1.用于固定式课税方法课税工程项目、减免增值税工程项目、集体福利或者Pois的订货货物运输、研磨维修化工设备用工、服务项目、有形资产和房产。其中涉及的应收账款、有形资产、房产，特指专供于上述工程项目的应收账款、有形资产（不主要包括其他合法权益性有形资产）、房产。课税人的言谈交际消费归属于Pois。

2.科熊经济损失的订货货物运输，和相关的研磨维修化工设备用工和港航服务项目。

3.科熊经济损失的在产品、镍铁所消耗的订货货物运输（不主要包括应收账款）、研磨维修化工设备用工和港航服务项目。

4.科熊经济损失的房产，和该房产所消耗的订货货物运输、设计服务项目和建筑服务项目。

5.科熊经济损失的房产在建工程所消耗的订货货物运输、设计服务项目和建筑服务项目。课税人新建、改建、扩建、修缮、装饰房产，均归属于房产在建工程。

6.订货的旅客运输服务项目、贷款服务项目、餐饮服务项目、居民日常服务项目和娱乐服务项目。

7.中华人民共和国财政部和税务总局规定的其他情形。

2

企业注册成立了公司

很大要缴纳资金印花税

不很大，认缴制下的注册资金不需要缴纳印花税，只有实收的时候才需要缴纳万分之五的印花税。

【经济政策参考】

税务总局《关于资金帐簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)规定：

1.生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税课税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

2.企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

根据上述规定，投资者未实际投入的资金不需要贴花，待实际投资时再贴。

因此，认缴制下的注册资金既不需要做账，也不需要缴纳印花税。而是待实际获得“实收资本”后再依照“实收资本”和“资本公积”两项的合计计算缴纳印花税。

3

企业支付的罚款一律严禁

在企业所得税前扣除

凡是违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、及税收滞纳金是不允许扣除的，但按照经济合同规定支付的违约金(主要包括银行罚息)、罚款和诉讼费能扣除。这就要对发生的业务进行具体判定，对罚款不能一律认为不能税前扣除，要看具体情况。

1.公司因没有按规定申报课税，被主管税务机关处罚款，归属于行政性罚款，不能税前扣除。

2.因违反有关规章制度，被工商部门处以罚款，归属于行政性罚款，不能税前扣除。

3.向工商银行贷款,逾期归还款项,被银行加收罚息，归属于经营性罚款，能税前扣除。

4.能按期交付商品房，根据购房合同的约定支付业主的违约金，是房地产公司与销售房产相关的正常支出，可在税前列支。

5.与别的企业签订购货合同,因未按照合同要求支付货款，进而给供应商支付“违约金”，归属于经营性罚款,能税前扣除。

4

购买房产很大要分2年抵扣

根据税务总局关于发布《房产价款分期减免暂行办法》的公告 第二条 增值税一般课税人（以下称课税人）2016年5月1日后获得并在财务会计制度上按应收账款核算的房产，和2016年5月1日后发生的房产在建工程，其价款应按照本办法有关规定分2年从当期中减免，第一年减免比例为60%，第二年减免比例为40%。

因此营改增后获得的在财务会计上按应收账款核算的房产分2年从当期中减免，而作为投资性房地产的房产能一次性减免。

【账务处理】

借：投资性房地产   100万元

     应交税费-应交增值税（价款）11万元

   贷：银行存款   111万元

关注点

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或是两者兼有而持有的房地产。

已经出租的建筑物归属于投资性房地产，核算应该计入“投资性房地产”科目，而不计入“应收账款”科目，虽然投资性房地产业归属于房产，但是由于不符合15号公告所规定的“财务会计制度上按应收账款核算的房产”，应该能在订货的时候一次性减免进项税的。

5

增值税减免必须获得专票

业务人员认为只有增值税专供发票的价款才能从当期中减免，其实有些“普通发票”能减免：

1.符合规定的“公路通行费发票”能减免

根据中华人民共和国财政部税务总局《关于收费公路通行费增值税减免有关问题的通知》（税务〔2016〕86号）文相关规定：

增值税一般课税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭获得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照以下公式计算可减免的价款：

高速公路通行费可减免价款=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%

一级公路、二级公路、桥、闸通行费可减免价款=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

【注意】2018年7月1日后课税人支付的高速公路通行费，必须获得增值税电子普通发票方能减免增值税。

2.符合规定的“农产品收购发票、农产品销售发票”能减免。

中华人民共和国财政部税务总局《关于简并增值税税率有关经济政策的通知》（税务〔2017〕37号）规定：自2017年7月1日起，课税人订货农产品，按以下规定减免价款：

1>课税人订货农产品，获得一般课税人开据的增值税专用发票或海关进口增值税专供缴款书的，以增值税普通发票或海关进口增值税专供缴款书上注明的增值税额为价款；

2>从按照固定式课税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模课税人获得增值税普通发票的，以增值税普通发票上注明的金额和11%的扣除率计算价款；

3>获得(开据)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算价款。

课税人从批发、零售环节订货适用减免增值税经济政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而获得的普通发票，严禁作为计算减免价款的凭证。

所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用减免增值税经济政策而开据的普通发票。

4>增值税Ituri增值税试点工作期间，课税人订货用于生产销售或委托受托研磨17%税率货物运输的农产品维持原扣除力度不变。

加计扣除农产品价款=当期生产领用农产品已按11%税率(扣除率)减免税额÷11%×(简并税率前的扣除率-11%)

【注意】中华人民共和国财政部 税务总局《关于调整增值税税率的通知》税务〔2018〕32号规定：一、课税人发生增值税应税销售行为或者进口货物运输，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。二、课税人订货农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。三、课税人订货用于生产销售或委托研磨16%税率货物运输的农产品，按照12%的扣除率计算价款。

3.符合规定的“完税凭证”能减免

根据中华人民共和国财政部税务总局《关于全面关上增值税改征增值税试点工作的通知》（税务﹝2016﹞36号）附带二《增值税Ituri增值税试点工作有关事项的规定》：

一般课税人从境外单位或者个人订货服务项目、有形资产或者房产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从当期中减免的价款为自税务机关或者扣缴义务人获得的解缴税款的完税凭证上证明的增值税额。

课税人凭完税凭证减免进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其价款严禁从当期中减免。

6

所有接到的财政资金资金

均归属于不课税收入

中华人民共和国财政部、税务总局《关于专项用途财政资金资金企业所得税处理问题的通知》（税务〔2011〕70号）规定：

企业从县级以上各级人民政府中华人民共和国财政部门及其他部门获得的应计入收入总额的财政资金资金，凡同时符合以下条件的，能作为不课税收入，在计算应课税所得额时从收入总额中减除：

1.企业能够提供更多规定资金专项用途的资金拨付文件；

2.中华人民共和国财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3.公司对该资金和以该资金发生的支出单独进行核算。

假如既没有政府部门出具的资金拨付文件和资金管理办法或具体要求，也未单独进行核算，就不归属于不课税收入，不允许在计算应课税所得额时从收入总额中减除。

注意

A：根据企业所得税法实施条例第二十八条的规定，上述不课税收入用于支出所形成的费用，严禁在计算应课税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销严禁在计算应课税所得额时扣除。

B：企业将财政资金资金作不课税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回中华人民共和国财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入获得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政资金资金发生的支出，允许在计算应课税所得额时扣除。

7

见到餐费发票就计入业务招待费

在企业的正常经营中，餐费产生的原因各不相同，不少企业将餐费和业务招待费划等号。事实上，业务招待费主要包括餐费，但餐费不很大都是业务招待费。

比如：

1.因业务开展的需要，招待客户用餐，财务会计核算上列“招待费”；

2.雇员食堂就餐、加班聚餐，财务会计核算上列“职工福利费”；

3.雇员公干就餐，在标准内的餐费，财务会计核算上列“差旅费”；

4.企业组织雇员职业技术培训，培训期间就餐，财务会计核算上列“职工教育经费”；

5.企业筹建期间发生的餐费，财务会计核算上列“开办费”；

6.以现金形式发放的雇员餐费补贴，财务会计核算上列“工资薪金”；

7.企业召开董事会，董事会期间发生的餐费，财务会计核算上列“董事会费”；

8.工会组织雇员活动，活动期间发生的餐费，财务会计核算上列“工会经费”；

9.影视企业拍摄过程中“影视剧中的餐费”，财务会计核算上列入影视成本。

8

小规模课税人计缴增值税

很大按照3%的征收率

小规模课税人不很大都是适用3%征收率，根据不同的业务类型来适用不同的征收率：

1.小规模课税人增值税征收率为3%，中华人民共和国财政部和税务总局另有规定的除外。

2.小规模课税人（除其他个人外）销售自己使用过的应收账款，减按2%的征收率征收增值税。

3.小规模课税人销售、出租房产的征收率为5%。

4.小规模课税人提供更多用工派遣服务项目等，能选择差额征收，按照固定式课税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

经济政策依据

一、《中华人民共和国财政部、税务总局关于部分货物运输适用增值税低税率和固定式办法征收增值税经济政策的通知》（税务〔2009〕9号）规定：

小规模课税人（除其他个人外）销售自己使用过的应收账款，减按2%征收率征收增值税。小规模课税人销售自己使用过的除应收账款以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

二、税务总局2016年税务第47号公告规定：

小规模课税人提供更多用工派遣服务项目，能按照《中华人民共和国财政部 税务总局关于全面关上营业税Ituri增值税试点工作的通知》（税务〔2016〕36号）的有关规定，以获得的全部价款和价外费用为销售额，按照固定式课税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也能选择差额课税，以获得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给用工派遣雇员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照固定式课税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

三、税务总局公告2016年第16号公告《课税人提供更多房产经营租赁服务项目增值税征收管理暂行办法》第四条：小规模课税人出租房产，按照以下规定缴纳增值税：

1.单位和个体工商户出租房产（不含个体工商户出租住房），按照5%的征收率计算应课税额。个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应课税额。

房产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，课税人应按照上述课税方法向房产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报课税。

房产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，课税人应向机构所在地主管国税机关申报课税。

2.其他个人出租房产（不含住房），按照5%的征收率计算应课税额，向房产所在地主管地税机关申报课税。其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应课税额，向房产所在地主管地税机关申报课税。

来源：畅捷通好财务会计

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